Прибуток КІК і скоригований прибуток

Для українського резидента, який контролює іноземну компанію, мало знати, скільки вона заробила за кордоном. Для податкової важливо не просто прибуток КІК, а саме скоригований прибуток КІК, розрахований за правилами Податкового кодексу України. Саме з нього рахується податок, пільги та штрафні ризики. 

Розібратися в різниці між цими двома показниками — критично, щоб не переплатити та не отримати донарахування за кілька років назад.

Чому не можна ототожнювати «прибуток КІК» і «скоригований прибуток»

У реальному житті власник КІК оперує кількома цифрами:

  • прибуток за фінансовою звітністю іноземної компанії (баланс, P&L);

  • податок на прибуток, сплачений у юрисдикції КІК;

  • сума дивідендів, які фактично вивели «на себе».

Для України ж ключовим є інший показник — скоригований прибуток КІК, який визначається:

  • за фінансовою звітністю КІК;

  • але з коригуваннями за ст. 39-2 ПКУ (трансфертне ціноутворення, постійні представництва, доходи від інших КІК, тощо). 

Якщо ви просто берете чистий прибуток з іноземної звітності та «прикручуєте» до нього ставку 18 %, це майже гарантований шлях до помилок.

Прибуток КІК: що мається на увазі

Під прибутком КІК зазвичай розуміють:

  • фінансовий результат до оподаткування

  • за даними неконсолідованої фінансової звітності самої КІК;

  • сформований за стандартами, які діють у відповідній юрисдикції (IFRS, UK GAAP, місцеві стандарти тощо). 

Це «бухгалтерський» показник:

  • залежить від правил обліку в країні реєстрації;

  • враховує місцеві нюанси (амортизація, резерви, дисконтування);

  • не враховує вимог українського ПКУ щодо ТЦУ, обмежень витрат, коригувань по PE тощо.

Це база, з якої починається розрахунок, але не закінчується.

Скоригований прибуток КІК: офіційне визначення

Податковий кодекс вводить окремий термін — скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії.

За суттю це: 

Прибуток КІК до оподаткування за її неконсолідованою фінансовою звітністю
плюс/мінус коригування, визначені п. 39-2.3 ПКУ.

Тобто:

  1. Беремо прибуток до оподаткування з фінзвітності КІК.

  2. Застосовуємо ряд коригувань, які або збільшують, або зменшують цей показник.

  3. Отримуємо скоригований прибуток КІК — саме він є базою для оподаткування в Україні (з урахуванням частки контролюючої особи та можливих пільг).

Основні коригування: що перетворює «звичайний» прибуток на скоригований

Пункт 39-2.3 ПКУ передбачає перелік ситуацій, коли фінансовий результат КІК треба змінити. Серед ключових: 

1. Трансфертне ціноутворення та «витягнута рука»

Якщо КІК веде контрольовані операції з пов’язаними особами й:

  • її витрати вище рівня, який відповідав би принципу «витягнутої руки»
    → скоригований прибуток збільшується на цю різницю;

  • її дохід нижчий ринкового
    → скоригований прибуток може бути збільшений до умовного ринкового рівня.

2. Постійне представництво в Україні

Якщо КІК отримує дохід через постійне представництво в Україні, прибуток, який уже оподатковується через це представництво, виключається з бази:

  • скоригований прибуток КІК зменшується на суму такого прибутку, щоб не було подвійного оподаткування. 

3. Дивіденди та прибуток від інших КІК

Якщо одна КІК отримує дивіденди чи прибуток від іншої КІК, закон дозволяє уникнути «подвійного» включення:

  • відповідна частина прибутку може бути виключена з розрахунку скоригованого прибутку, щоб її не оподатковували двічі — спочатку на рівні «нижньої» КІК, а потім на рівні «верхньої».

4. Інші спеціальні коригування

Серед коригувань також:

  • окремі правила для процентів, роялті, пасивних доходів;

  • коригування у разі податкових донарахувань у юрисдикції КІК (контролюючі органи за кордоном змінили прибуток — контролююча особа повинна перерахувати й український скоригований прибуток). 

Як із скоригованого прибутку формується база для контролюючої особи

Після розрахунку скоригованого прибутку КІК застосовується ще кілька кроків: 

  1. Визначається частка контролюючої особи (володіння/контроль на кінець року).

  2. На цю частку множиться скоригований прибуток КІК.

  3. Результат — частина скоригованого прибутку КІК, що припадає на конкретного резидента України.

  4. Далі застосовуються:

    • правила звільнення від оподаткування (ефективна ставка, пасивні доходи, 2 млн євро тощо);

    • ставки ПДФО + військовий збір (для фізичних осіб) або податку на прибуток (для юросіб), якщо звільнення не працюють.

Важлива деталь: якщо ця частина прибутку вже була включена до доходу контролюючої особи й оподаткована в Україні, при фактичній виплаті дивідендів її не включають вдруге. 

Коли скоригований прибуток КІК не оподатковується в Україні

Скоригований прибуток КІК може взагалі не потрапити до оподатковуваного доходу контролюючої особи, якщо виконуються умови ст. 39-2.4 ПКУ. 

Ключові групи звільнень:

1. За ефективною ставкою та структурою доходів

Якщо:

  • між Україною та юрисдикцією КІК є договір про уникнення подвійного оподаткування / обмін інформацією; і

  • КІК фактично сплачує податок за кордоном за ефективною ставкою не меншою за встановлений поріг (орієнтовно 13 %); або

  • частка пасивних доходів КІК менше 50 %,

то скоригований прибуток може не включатися до оподатковуваного доходу в Україні.

2. Безумовні звільнення

Незалежно від попередніх умов прибуток КІК не оподатковується в Україні, якщо:

  • загальний сукупний річний дохід усіх КІК контролюючої особи ≤ 2 млн євро;

  • КІК — публічна компанія, акції/частки котрої обертаються на визнаній біржі;

  • КІК — благодійна організація, яка не розподіляє прибуток між засновниками/учасниками.

І тут знову важливо розуміти різницю:

  • «звичайний» прибуток КІК — це бухгалтерська цифра;

  • скоригований прибуток КІК — це вже «податкова» база, яка або оподатковується, або звільняється.

Простий приклад різниці між прибутком і скоригованим прибутком

Вихідні дані:

  • КІК показала прибуток до оподаткування за фінзвітністю: 200 000 євро.

  • Частка контролюючої особи — 60 %.

  • Частина витрат за угодами з пов’язаними особами виявилася завищеною на 20 000 євро.

  • Через постійне представництво в Україні вже оподатковано 30 000 євро прибутку цієї КІК.

Розрахунок:

  1. Прибуток КІК до оподаткування — 200 000 євро.

  2. Коригування на ТЦУ: +20 000 → 220 000 євро.

  3. Мінус прибуток, який уже оподатковано через PE в Україні: –30 000 → 190 000 євро скоригованого прибутку КІК.

  4. Частина контролюючої особи: 190 000 × 60 % = 114 000 євро — це ваш скоригований прибуток КІК, який далі або оподатковується, або звільняється (якщо виконуються умови).

Якби ви просто взяли 60 % від 200 000 (120 000 євро) — помилилися б уже на рівні бази.

Типові помилки з прибутком та скоригованим прибутком КІК

На практиці найчастіше зустрічаються такі помилки: 

  • плутають чистий прибуток і скоригований прибуток: беруть цифру з іноземної декларації й вважають її базою для українського податку;

  • ігнорують коригування по ТЦУ — особливо, якщо КІК працює з іншими компаніями бенефіціара;

  • не виключають з бази прибуток через постійне представництво в Україні, що веде до подвійного оподаткування;

  • не враховують, що дивіденди від іншої КІК можуть бути виключені з розрахунку;

  • неправильно розподіляють прибуток між кількома контролюючими особами-резидентами;

  • не роблять перерахунок, коли закордонний податковий орган змінює фінансовий результат КІК.

У результаті або переплачують, або отримують серйозні питання від податкової через кілька років.

Як юридична компанія «Юдей» працює з прибутком і скоригованим прибутком КІК

Мета власника КІК — платити рівно стільки, скільки вимагає закон, і не більше, при цьому зберігаючи зрозумілу структуру для банків, інвесторів та податкової.

Юридична компанія «Юдей» допомагає:

  • розділити для вашого кейсу: де прибуток за іноземними правилами, а де скоригований прибуток за ПКУ;

  • проаналізувати, які коригування обов’язкові, а які дають можливість зменшити базу;

  • оцінити, чи потрапляє скоригований прибуток КІК під звільнення від оподаткування;

  • розрахувати частку прибутку на кожну контролюючу особу;

  • підготувати звіт про КІК і відобразити скоригований прибуток у декларації;

  • побудувати план на 1–3 роки: чи варто залишати прибуток у КІК, репатріювати дивідендами, реструктуризувати групу або закривати компанію.

Онлайн-консультація щодо вашої КІК, прибутку та скоригованого прибутку в юридичній компанії «Юдей» коштує 4000 грн. Цього достатньо, щоб зрозуміти масштаб ризиків та вигоди й прийняти зважене рішення, як діяти далі.

FAQ: коротко про головне

Чим прибуток КІК відрізняється від скоригованого прибутку?
Прибуток КІК — це результат за її фінансовою звітністю до оподаткування. Скоригований прибуток — це цей же результат, але після коригувань за українським ПКУ (ТЦУ, PE, між-КІК доходи тощо). Саме скоригований прибуток є базою для оподаткування в Україні.

Чи можна оподатковувати просто чистий прибуток КІК з іноземної звітності?
Ні. Це призведе до помилок: або переплати, або ризику донарахувань. Закон прямо говорить про скоригований прибуток як об’єкт для контролюючої особи.

Чи завжди скоригований прибуток КІК оподатковується в Україні?
Ні. Якщо виконуються умови звільнення (ефективна ставка, структура доходів, 2 млн євро, публічна компанія, благодійна організація), скоригований прибуток може не включатися до оподатковуваного доходу контролюючої особи.

Що важливіше при плануванні: рівень прибутку КІК чи її скоригований прибуток?
Для українських податкових наслідків — скоригований прибуток. Саме під нього треба «підганяти» структуру, договори, ринковість цін і документообіг.

Як часто треба перераховувати скоригований прибуток?
Щороку за результатами звітного періоду. Якщо закордонний податковий орган змінює фінрезультат КІК, контролююча особа повинна перерахувати скоригований прибуток і подати уточнюючу декларацію без штрафів. 

Чи можна зменшити український податок за рахунок податку, сплаченого КІК за кордоном?
Так, але в межах, установлених ПКУ, і лише за умови наявності документів від іноземного податкового органу.