Оподаткування прибутку КІК

Як тільки у резидента України з’являється іноземна компанія, постає практичне питання: чи доведеться платити податок в Україні з її прибутку, за якою ставкою і з якої суми. Правила оподаткування прибутку КІК складніші, ніж звичайних дивідендів чи іноземних доходів, але чітко формалізовані в Податковому кодексі. 

Нижче — структурований огляд, як формується база оподаткування, які ставки діють для фізичних і юридичних контролюючих осіб, в яких випадках прибуток КІК взагалі не оподатковується в Україні та як зменшити податкове навантаження легальними інструментами.

1. Що саме оподатковується: скоригований прибуток КІК

Для цілей оподаткування важливо не стільки те, що заробила сама іноземна компанія, скільки частина її скоригованого прибутку, яка належить контролюючій особі — резиденту України. 

Ключові моменти:

  • об’єкт оподаткування в Україні — частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці володіння або контролю на останній день звітного періоду;

  • скоригований прибуток розраховується на основі фінансової звітності КІК, але з коригуваннями за правилами ст. 39-2 ПКУ;

  • якщо є кілька контролюючих осіб (кілька резидентів України), кожен оподатковує свою частку.

Приклад (спрощено):

  • прибуток КІК за рік — 100 000 євро;

  • після коригувань за ПКУ скоригований прибуток — 90 000 євро;

  • ви контролюєте 50 % — ваша база до оподаткування в Україні складає 45 000 євро в гривневому еквіваленті (якщо не спрацьовують правила звільнення).

2. Ставки оподаткування прибутку КІК для фізичних осіб

Для фізичної особи — контролера КІК базова модель виглядає так: 

  • стандартна ставка ПДФО — 18 % від частини скоригованого прибутку КІК;

  • до цієї суми додається військовий збір (станом на 2024 рік — 1,5 %, для доходів з 2025 року в законодавстві передбачений підвищений розмір; ставки можуть змінюватися, їх потрібно перевіряти на момент розрахунку);

  • сумарно базове навантаження для фізичної особи — приблизно 19,5 % +/-, залежно від актуального розміру військового збору.

Водночас ПКУ передбачає пільгові ставки у випадку репатріації прибутку:

  • якщо протягом певного строку (наприклад, двох років) прибуток КІК заводиться в Україну у вигляді дивідендів, ставка ПДФО може зменшуватися до 9 %;

  • окремі режими можуть дозволяти застосувати ставку 5 % до дивідендів від нерезидентів, якщо виконуються умови законодавства (період нарахування, статус платника, характер доходу тощо).

Тому для фізичної особи оподаткування прибутку КІК — це завжди комбінація двох питань:

  1. Який розмір скоригованого прибутку припадає на мене?

  2. Чи можу я виконати умови, щоб застосувати знижену ставку за рахунок виплати дивідендів/репатріації?

3. Ставки оподаткування прибутку КІК для юридичних осіб

Якщо контролюючою особою КІК є українська компанія, скоригований прибуток КІК включається до її об’єкта оподаткування з податку на прибуток: 

  • базова ставка податку на прибуток — 18 %;

  • для окремих категорій фінансових установ (крім страховиків) законодавство встановлює підвищену ставку 25 %, у тому числі щодо скоригованого прибутку КІК фінансової установи;

  • скоригований прибуток КІК додається до фінансового результату контролюючої юрособи та оподатковується у складі загального прибутку.

Важливо:

  • якщо КІК уже сплатила корпоративний податок за кордоном, сума такого податку може бути зарахована при розрахунку українського податку в межах, визначених ПКУ;

  • для цього потрібні підтверджувальні документи (податкові декларації, сертифікати, платіжні документи тощо).

4. Коли прибуток КІК звільняється від оподаткування в Україні

Не кожен скоригований прибуток КІК автоматично оподатковується. Закон містить кілька груп звільнень від оподаткування, якщо виконані певні умови. 

4.1. «Класичне» звільнення за ефективною ставкою та структурою доходів

Нерозподілений (скоригований) прибуток КІК не оподатковується в Україні, якщо одночасно:

  1. між Україною та юрисдикцією КІК є конвенція про уникнення подвійного оподаткування або договір про обмін податковою інформацією; і

  2. виконується одна з умов:

    • КІК фактично сплачує податок на прибуток за кордоном з ефективною ставкою не менше 13 %; або

    • частка пасивних доходів КІК менше 50 % (тобто бізнес переважно активний, операційний).

У такому випадку скоригований прибуток КІК може бути повністю звільнений від українського оподаткування, але це потрібно документально підтвердити.

4.2. Безумовні звільнення

Незалежно від ефективної ставки та структури доходів, нерозподілений прибуток КІК не оподатковується, якщо: 

  • загальний сукупний річний дохід усіх КІК контролюючої особи не перевищує еквівалент 2 млн євро;

  • КІК — публічна компанія, акції/частки якої обертаються на визнаній фондовій біржі;

  • КІК — благодійна організація, яка не розподіляє прибуток між засновниками або учасниками.

Для застосування будь-якого звільнення потрібен окремий аналіз і пакет доказів — це не «автоматичний» режим.

5. Як розраховується податок з прибутку КІК: базові приклади

Приклад 1. Фізична особа без пільг

  • скоригований прибуток КІК: 80 000 євро;

  • частка контролю резидента: 60 % → база: 48 000 євро;

  • КІК у низькоподатковій юрисдикції, умов для звільнення немає.

Схема:

  1. 48 000 євро → перерахунок у гривню за курсом на дату, визначену ПКУ.

  2. До отриманої суми застосовується ставка 18 % ПДФО + військовий збір (фактичний відсоток залежить від року доходу).

  3. Якщо КІК сплатила певні податки за кордоном і є договір про уникнення подвійного оподаткування, частину цих сум можна зарахувати, але не більше суми українського зобов’язання.

Приклад 2. Фізична особа з репатріацією прибутку

  • скоригований прибуток КІК: 100 000 євро;

  • контролююча особа отримала дивіденди від КІК в Україну у визначений строк;

  • виконуються умови для знижених ставок.

Частина прибутку, що виплачена як дивіденди, може оподатковуватись за зниженою ставкою ПДФО (наприклад, 9 % чи 5 %) плюс військовий збір, замість «стандартних» 18 %.

Приклад 3. Юрособа — контролер КІК

  • скоригований прибуток КІК: 200 000 євро;

  • частка контролю української компанії: 70 % → база: 140 000 євро;

  • компанія — звичайний платник податку на прибуток.

140 000 євро (в гривневому еквіваленті) додаються до фінрезультату юрособи та оподатковуються за ставкою 18 %, з можливим зарахуванням податку, сплаченого за кордоном.

6. Зарахування податків, сплачених за кордоном

Якщо КІК сплачує корпоративний податок у своїй юрисдикції, цей податок може бути зарахований при обчисленні українського податку з частини скоригованого прибутку, що припадає на контролюючу особу. 

Основні обмеження:

  • зарахувати можна не більше суми податку, що підлягає сплаті в Україні з відповідної частини прибутку;

  • потрібні документи з іноземного органу: декларації, платіжні доручення, сертифікати, переклади;

  • відсутність документів часто призводить до того, що податок, сплачений за кордоном, не визнається і виникає подвійне оподаткування.

Тому грамотна структура КІК — це завжди:

  • правильна юрисдикція;

  • керований рівень ефективної ставки;

  • документально підтверджуваний податковий трек.

7. Типові податкові ризики по КІК

Найчастіші проблеми власників КІК:

  • ігнорування статусу контролюючої особи: компанія на Кіпрі/в Естонії є, але в Україні вважається, що це «справа бухгалтера за кордоном»;

  • ставка податку за кордоном нижча, ніж в Україні, або взагалі нульова — умови звільнення не виконуються, але прибуток КІК не декларується; 

  • неправильно визначений скоригований прибуток (не враховані коригування, пасивні доходи, операції з пов’язаними особами);

  • податки, сплачені за кордоном, не підтверджені, тому не зараховуються;

  • використання «номінальних» власників/директорів замість реальної структуризації — у результаті податкова все одно бачить українського бенефіціара як контролюючу особу;

  • подання звітності по КІК без попереднього структурування, що провокує донорахування та перевірки за кілька років.

Для власника бізнесу це означає:

  • ризик значних донарахувань податку;

  • штрафи за неподання/несвоєчасне подання звітів;

  • проблеми з банківським комплаєнсом та транскордонними платежами.

8. Як «Юдей» планує оподаткування прибутку КІК

Юридична компанія «Юдей» працює з КІК як з окремим напрямком міжнародного податкового планування, а не як «додатком» до загальної практики.

Ми:

  • аналізуємо ваші іноземні компанії, трасти, фонди, SPV та визначаємо, де виникає статус КІК і хто є контролюючою особою;

  • моделюємо оподаткування з урахуванням:

    • ефективної ставки за кордоном;

    • структури доходів (активні/пасивні);

    • можливих пільг і звільнень;

  • прораховуємо податкові сценарії:

    • залишити прибуток у КІК;

    • вивести його як дивіденди;

    • реструктуризувати групу;

  • готуємо звітність по КІК і супроводжуємо комунікацію з податковою;

  • пропонуємо варіанти реструктуризації або ліквідації неефективних КІК із мінімальними втратами.

Вартість онлайн-консультації щодо оподаткування прибутку КІК у юридичній компанії «Юдей» становить 4000 грн. Це вхідна точка, на якій ми розкладаємо ваш кейс по поличках і пропонуємо конкретний план дій.

9. Поширені запитання (FAQ)

Чи завжди потрібно платити податок в Україні з прибутку КІК?
Ні. Якщо виконуються умови звільнення (ефективна ставка ≥ 13 %, пасивні доходи < 50 %, дохід усіх КІК ≤ 2 млн євро, публічний статус, благодійна організація), скоригований прибуток КІК може не оподатковуватись в Україні. Але це потрібно підтвердити документами. 

Що вигідніше: залишати прибуток у КІК чи виводити дивідендами?
Це залежить від юрисдикції, ставки податку за кордоном, можливості звільнення та ваших особистих планів (інвестиції, споживання, релокація). Часто поєднують обидва варіанти, щоб отримати знижені ставки ПДФО на дивіденди і при цьому не переплачувати в Україні.

Якщо КІК збиткова, чи потрібно щось платити в Україні?
Якщо скоригований прибуток КІК дорівнює нулю або збитку, податку з прибутку КІК в Україні не буде. Але обов’язок подати звіт (і повідомлення) зберігається, якщо ви контролююча особа.

Чи може податок, сплачений КІК за кордоном, повністю перекрити український податок?
Так, але тільки в межах суми податку, що підлягає сплаті в Україні з відповідного прибутку. Якщо ставка за кордоном вища, «надлишок» не повертається.

Чи змінюються ставки оподаткування прибутку КІК з часом?
Так. Ставки ПДФО, військового збору, податку на прибуток, а також умови пільг і звільнень можуть змінюватися. Саме тому перед кожним звітом по КІК потрібно робити свіжий розрахунок за чинними нормами, а не орієнтуватися на старі консультації.