Коли прибуток КІК не оподатковується

Для багатьох власників іноземних компаній головне питання звучить не «скільки податку платити з прибутку КІК», а чи можна взагалі законно не оподатковувати його в Україні. Податковий кодекс не тільки вводить жорсткі правила КІК, а й передбачає чіткий перелік випадків, коли скоригований прибуток КІК не включається до оподатковуваного доходу контролюючої особи.

Нижче — системне пояснення, у яких ситуаціях прибуток КІК не оподатковується в Україні, що потрібно довести документально і як юридична компанія «Юдей» допомагає вибудувати безпечну структуру.

Базова логіка: що саме може бути звільнено

В українському законодавстві оподатковується не «звичайний бухгалтерський прибуток» КІК, а частина її скоригованого прибутку, яка припадає на контролюючу особу — резидента України.

Тому запитання «коли прибуток КІК не оподатковується» на практиці означає:

У яких випадках частина скоригованого прибутку КІК не включається до мого оподатковуваного доходу в Україні?

Відповідь прив’язана до трьох груп правил:

  • кількісний поріг (сукупний дохід усіх КІК);

  • рівень оподаткування та характер доходів КІК за кордоном;

  • особливий статус самої КІК (публічна компанія, благодійний статус тощо).

Випадок 1. Невеликий масштаб: дохід усіх КІК до 2 млн євро

Найпростіший для застосування критерій — поріг сукупного доходу.

Скоригований прибуток КІК не оподатковується, якщо одночасно:

  • ви є контролюючою особою;

  • але загальний річний сукупний дохід усіх КІК, які ви контролюєте, не перевищує еквівалент 2 млн євро.

Важливі нюанси:

  • рахуються усі КІК, де ви контролююча особа, незалежно від юрисдикції;

  • береться дохід, а не прибуток (тобто виручка/оборот, а не фінансовий результат);

  • поріг застосовується за рік — у наступному році ситуація може змінитися.

Це звільнення працює як «фільтр для малого та середнього масштабу»: якщо загальний дохід усіх ваших КІК нижчий за 2 млн євро, скоригований прибуток не включається до бази оподаткування в Україні, але обов’язок подавати звітність (як правило) все одно потрібно аналізувати окремо.

Випадок 2. Нормальна ставка податку за кордоном і операційний бізнес

Друга велика група звільнень стосується тих КІК, які:

  • працюють у нормальних, не «офшорних» юрисдикціях;

  • реально сплачують податок на прибуток за місцевими правилами;

  • мають переважно активний, операційний дохід, а не пасивні відсотки/роялті.

Скоригований прибуток такої КІК може не оподатковуватися в Україні, якщо:

  1. Між Україною та юрисдикцією КІК є:

    • конвенція про уникнення подвійного оподаткування; або

    • договір/механізм обміну податковою інформацією.

  2. Виконується хоча б одна з умов:

    • ефективна ставка податку на прибуток КІК за кордоном не нижча встановленого порогу
      (орієнтовно на рівні не менше 13 %; конкретний відсоток потрібно щоразу звіряти з чинною редакцією Податкового кодексу); або

    • частка пасивних доходів КІК менше 50 %
      (пасивні — це відсотки, роялті, дивіденди, орендна плата та інші «фінансові» надходження, а не основна комерційна діяльність).

Якщо ці умови виконані й підтверджені документами (фінансова звітність, декларації, довідки з податкового органу країни КІК), скоригований прибуток такої КІК може бути повністю звільнений від оподаткування в Україні.

Випадок 3. Публічна КІК (лістинг на біржі)

Окрема категорія — публічні компанії.

Якщо КІК:

  • є публічною компанією;

  • акції або інші цінні папери якої обертаються на визнаній фондовій біржі,

то її скоригований прибуток не оподатковується в Україні, за умови належного підтвердження статусу та біржового лістингу.

Ця норма орієнтована на ситуації, коли резидент України володіє значною часткою у великій міжнародній публічній структурі, яка:

  • і так проходить жорсткий фінансовий та регуляторний контроль;

  • прозоро звітує в декількох юрисдикціях.

Випадок 4. Благодійні та неприбуткові структури

Ще одна категорія, де прибуток КІК не оподатковується в Україні — благодійні та неприбуткові організації, за умови, що:

  • КІК організована як структура, аналогічна благодійному фонду або неприбутковій організації;

  • не розподіляє прибуток між засновниками, учасниками, бенефіціарами;

  • відповідає критеріям неприбутковості за своєю юрисдикцією.

У таких випадках скоригований прибуток КІК може не включатися до оподатковуваного доходу контролюючої особи в Україні. Але тут особливо важлива належна документація — статутні документи, рішення, звітність, підтвердження статусу.

Випадок 5. Внутрішні «перетоки» прибутку між КІК

Є й технічний аспект: щоб не оподатковувати один і той самий прибуток двічі.

Якщо:

  • одна КІК отримує дивіденди або частину прибутку від іншої КІК, яка вже враховувалася при розрахунку скоригованого прибутку «нижньої» компанії;

  • або прибуток КІК уже оподатковується через її постійне представництво в Україні,

то відповідні суми можуть:

  • виключатися з розрахунку скоригованого прибутку «верхньої» КІК; або

  • зменшувати скоригований прибуток, який включається до бази контролюючої особи.

У підсумку частина прибутку КІК формально є, але не оподатковується в Україні саме для того, щоб уникнути «каскадного» оподаткування однієї і тієї ж суми.

Коли звільнення не працюють: типові помилки

Найчастіше прибуток КІК могов би не оподатковуватися, але власники структур припускаються помилок:

  • не рахують сукупний дохід усіх КІК і «вилітають» за поріг 2 млн євро, навіть не помітивши;

  • працюють у юрисдикціях із низькою або нульовою ставкою податку, але не готові обґрунтувати ефективну ставку та структуру доходу;

  • не збирають і не легалізують документи від іноземної податкової, які підтверджують сплату податків;

  • не аналізують структуру доходів КІК на предмет частки пасивних доходів;

  • не враховують, що публічний статус або благодійна природа структури повинні бути не тільки «за задумом», а й оформлені документально.

У результаті податкова:

  • не бачить підстав для звільнення;

  • або ставить питання, які складно «відмотати назад» за кілька років.

Як підійти до звільнення прибутку КІК системно

Щоб не сподіватися «на удачу», варто діяти за алгоритмом:

  1. Зробити інвентаризацію КІК
    Визначити всі іноземні компанії, фонди, трасти, де ви контролююча особа. Зібрати по кожній: дохід, прибуток, країну реєстрації, податкову ставку, структуру доходів.

  2. Перевірити поріг 2 млн євро
    Порахувати сукупний річний дохід усіх КІК. Якщо він нижчий — це вже потенційна підстава для звільнення.

  3. Проаналізувати податковий режим кожної юрисдикції
    Визначити ефективну ставку податку на прибуток для кожної КІК, наявність конвенцій/обміну інформацією з Україною.

  4. Оцінити структуру доходів
    Розділити доходи на активні й пасивні. Перевірити, чи не перевищує частка пасивних доходів 50 %.

  5. Зібрати підтвердження
    Фінзвітність, податкові декларації, довідки про сплату податку, документи про публічний статус або неприбутковість.

  6. Зіставити з правилами звільнення
    По кожній КІК відповісти на питання: чи дозволяють зібрані дані не включати її скоригований прибуток до доходу в Україні.

Як «Юдей» допомагає скористатися звільненнями по КІК

Юридична компанія «Юдей» працює з КІК не точково, а як з окремим блоком міжнародного податкового планування.

Ми:

  • аналізуємо вашу поточну структуру КІК та визначаємо, де можна застосувати звільнення, а де ні;

  • порахуємо сукупний дохід усіх КІК і перевіримо поріг 2 млн євро;

  • проаналізуємо ефективні ставки та структуру доходів по кожній юрисдикції;

  • сформуємо перелік документів, які потрібно отримати від іноземних бухгалтерів і податкових органів;

  • підготуємо звітність по КІК так, щоб право на звільнення було обґрунтовано;

  • за потреби запропонуємо реструктуризацію: зміну юрисдикції, злиття/ліквідацію КІК, перерозподіл функцій та доходів, перехід на більш прозорі моделі.

Ми працюємо в преміальному сегменті, тому приділяємо увагу не тільки податку «тут і зараз», а й:

  • банківському комплаєнсу;

  • потенційним перевіркам;

  • майбутнім угодам з інвесторами та покупцями бізнесу.

Вартість онлайн-консультації по КІК у юридичній компанії «Юдей» — 4000 грн. За цю суму ви отримуєте чесну картину: де ваш прибуток КІК може бути звільнений від оподаткування, а де краще не ризикувати.

FAQ: коротко про звільнення прибутку КІК

Чи означає поріг 2 млн євро, що можна «мікроскопічно дробити» КІК?
Формально поріг рахується по сукупному доходу всіх КІК одного контролера. Тобто створення десяти компаній з доходом по 300 тис. євро не дає звільнення, якщо сумарно вони перевищують 2 млн євро.

Якщо КІК у країні з податком 15 %, прибуток точно не оподатковується в Україні?
Не завжди. Потрібно перевірити: наявність конвенції/обміну інформацією, реальну ефективну ставку, структуру доходів, а також правильність розрахунку скоригованого прибутку.

Чи можна спочатку не платити податок, а потім «дограти» документи під звільнення?
Формально — ні. Право на звільнення треба мати й підтвердити на момент подання звіту по КІК і декларації. Доробка заднім числом завжди підвищує ризики спору з податковою.

Публічна компанія: якщо акції торгуються лише на невеликій біржі, звільнення діє?
Потрібно дивитися, чи вважається конкретна біржа «визнаною» з точки зору українського законодавства. Це технічне, але критичне питання для застосування звільнення.

Чи звільнення означає, що КІК взагалі «не цікава» податковій?
Ні. Навіть при звільненні прибутку КІК від оподаткування, структура, операції та документи можуть стати предметом аналізу — особливо при великих обсягах бізнесу та перетинах із Україною.