Проведення податкових перевірок під час дії воєнного стану

Вихідна ситуація та практичний контекст

На сьогодні податківці можуть проводити наступні перевірки: камеральні перевірки, тобто перевірки декларації без подання додаткових документів, також дозволені документальні позапланові перевірки, але тільки на підставі заяви самого платника, або у зв'язку з реорганізацією чи ліквідацією юрособи або ФОП. Також можлива документальна позапланова перевірка, якщо податківці отримали інформацію про порушення валютного законодавства в частині дотримання граничних строків у ЗЕД. Ну і, звичайно, дозволені зараз всі фактичні перевірки - це перевірки, пов'язані із обігом підакцизних товарів, проведенням розрахункових або касових операцій, наявності патентів, ліцензій, які контролюються податковою, наприклад, алкогольних ліцензій. Усі інші перевірки зараз під забороною. Також неможливі зараз документальні перевірки щодо нарахування та обчислення ЄСВ, та позапланові документальні перевірки з підстав, якщо вони не ввійшли у перелік. Слід звернути увагу, що про ЄСВ діє закон, перехідні положення якого, встановили заборону на період воєнного стану, а також через 3 місяці після його закінчення на будь які перевірки стосовно ЄСВ.

Також актуальною є заборона на накладання штрафів за несплату ЄСВ у воєнний період та впродовж трьох місяців після його закінчення. Важливо звернути увагу, що карантинні обмеження щодо перевірок, з двадцять сьомого травня не працюють.

Якщо підприємець, оформлений як ФОП чи юридична особа, або звичайна фізична особа-платник податків, має змогу виконувати свої податкові обов'язки, то, якщо під час дозволених у період воєнного стану перевірок буде виявлено порушення податкового законодавства, то штрафні санкції, передбачені Податковим кодексом, можуть застосовуватися.

Для штрафів можна поділити діяльність на три періоди. Перший період - з 1 березня 2022 року по 23 лютого 2022 року - це довоєнний час, але починає діяти карантинний мораторій. Далі - період з 24 лютого по 26 травня 2022 року – вхід вступає заборона на податкові штрафи під час воєнного стану, а також продовжує свою дію карантинний мораторій. Але з 27 травня 2022 року - починається новий період, коли поновлюються штрафні санкції за неподання податкової звітності, несплату податків, несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, і, одночасно, призупиняється карантинний мораторій.

Вважається, якщо помилки припустилися у період з 27 травня, коли діяв карантинний чи воєнний мораторій, то штрафів й штрафних санкцій бути не повинно, але податківці вважають інакше. Вони наголошують, що штрафні санкції за помилки, що виявлені на час воєнного стану, застосовуються незалежно від того, коли цієї помилки припустилися, але, їх можна виправити через уточнюючий розрахунок, доплату податкового зобов'язання під час дії воєнного стану. У разі, якщо платник податків знизив податкове зобов'язання у звітності, граничний термін подання якої припадає на період до 24 лютого та подає уточнення в податкову, то такий платник нараховує штрафні санкції, передбачені пунктом 50.1 Податкового кодексу України. Тобто, незважаючи на те, що помилки могли припустити на час карантинного мораторію, виправляючи їх у період після 27 травня, платнику податків буде слід виплатити штраф розміром у три відсотки.

Також було введено роз'яснення, в якому податківці, що справляють податки і збори під час воєнного стану, здійснюючи це з урахуванням особливостей, які визначені у пункті 69 підрозділу, 10 розділу 20 наказу, в якому встановлено, що якщо платник податку не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання, то такий платник притягується до відповідальності у вигляді штрафу. І якщо затримка до тридцяти календарних днів - сплачується штраф в розмірі 5% від погашеної суми податкового боргу, але якщо затримка більше тридцяти календарних днів, штраф застосовується вже в розмірі 10 відсотків. В такому випадку, якщо грошові зобов'язання, граничний термін виконання яких припадав на воєнний період з 24 лютого по 27 травня, і такі грошові зобов'язання не були сплачені платником податку до 31 липня 2022 року включно, то розрахунок кількості днів затримки сплати суми грошових зобов'язань, для визначення розміру штрафу, здійснюється починаючи з 1 серпня 2022 року.

Тобто, якщо платники мали можливість і не сплатили податки, граничний термін яких припадає на період з 24 лютого по 27 травня, впродовж періоду до 31 липня, включно, то з 1серпня такі платники отримують податковий борг і вже можуть потрапити під штрафні санкції.

Переходячи до документальних позапланових перевірок під час дії воєнного стану, то їх можуть проводити за наявності під час проведення безпечного:

1) доступу, допуску до територій, приміщень та іншого пожитку, що можуть бути використані для господарської діяльності та/або є об'єктами оподаткування;

2) доступу, допуску до документів, посвідок про фінансово-господарську діяльність, отримані прибутки, видатки платників податків та іншої інформації, пов'язаної з обчисленням та сплатою податків, зборів, а також фінановою і статистичною звітністю;

3) проведення інвентаризації основних засобів, ТМЦ коштів, зняття залишків ТМЦ, готівки.

Санкціоновані документальні позапланові перевірки, які були розпочаті та не завершені до 24 лютого 2022 року. Такі перевірки поновлюються на невикористаний строк.

Документальні позапланові перевірки, які будуть розпочаті після 27 травня 2022 року з підстав, визначених пп. 78.1.8 ПКУ, декларацій або уточнюючих розрахунків (у разі їх подання), до яких подано заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, проводяться протягом 60 календарних днів, що настають після закінчення граничного терміну проведення камеральної перевірки відповідної декларації або уточнюючого розрахунку.

Відповідні зміни внесені до пп. 69.2 підрозділу 10 розділу ХХ  ПКУ  Законом  України від 12 травня 2022 року № 2260 - ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового контролю та адміністрування податків, зборів  та  єдиного  внеску  під  час   дії   воєнного,  надзвичайного  стану».